國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)16號(hào)公告）預(yù)示中國(guó)反避稅的籬笆越扎越緊，國(guó)際避稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。國(guó)際避稅空間越來(lái)越窄。作為納稅人，應(yīng)及時(shí)了解稅收法規(guī)，審視自己的經(jīng)營(yíng)行為，才能有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

16號(hào)公告中最重要的內(nèi)容，是不得扣除的有關(guān)條款。納稅人，應(yīng)重新審閱已經(jīng)簽訂的合同，定價(jià)不公允、不符合稅前扣除規(guī)定的不得再稅前扣除。以后再簽訂合同，應(yīng)根據(jù)16號(hào)公告的規(guī)定，選擇合同對(duì)象，按照公允價(jià)值確定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。RTF財(cái)稅專(zhuān)家提醒納稅人企業(yè)關(guān)注關(guān)聯(lián)方費(fèi)用支付合同的擬定，將避稅風(fēng)險(xiǎn)控制在前期；同時(shí)注意合同的多方備案，將企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)分散。同時(shí)結(jié)合對(duì)16號(hào)公告的分析，提醒以下幾個(gè)問(wèn)題：

一、支付關(guān)聯(lián)方費(fèi)用要符合獨(dú)立交易原則

16號(hào)公告根據(jù)企業(yè)所得稅法第41條的規(guī)定，要求企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實(shí)施特別納稅調(diào)整。公告明確不符合獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用的4種情形：

一是，向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用；

二是，就關(guān)聯(lián)方提供的不能給企業(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)支付服務(wù)費(fèi)；

三是，向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造作出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)；四是，因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)。

二、支付關(guān)聯(lián)方費(fèi)用不得扣除的情況　

支付關(guān)聯(lián)方費(fèi)用價(jià)格不公允，還只是納稅調(diào)整。另外，16號(hào)公告中明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)方費(fèi)用不得稅前扣除的項(xiàng)目。目前我國(guó)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用中勞務(wù)費(fèi)占了很大比重，各種勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目名目繁多。16號(hào)公告首次在中國(guó)提出從受益性角度分析勞務(wù)費(fèi)支付的合理性。提出在判定勞務(wù)費(fèi)支付是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，應(yīng)進(jìn)行受益性分析，即分析企業(yè)接受的勞務(wù)是否能夠?yàn)槠鋷?lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益，并明確支付不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。16號(hào)公告明確規(guī)定：

1.向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

2、支付方支付的關(guān)聯(lián)方費(fèi)用，應(yīng)該滿足關(guān)于稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，才可以扣除。

3、企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（1）與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)；

（2）關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對(duì)企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)；

（3）關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購(gòu)買(mǎi)或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)；

（4）企業(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對(duì)該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng)；

（5）已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)；

（6）其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)。

4、企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！?/span>

5、企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

三、支付關(guān)聯(lián)方費(fèi)用應(yīng)提交備案資料

16號(hào)公告規(guī)定“企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料備案”同時(shí)從境內(nèi)的勞務(wù)接收方、無(wú)形資產(chǎn)使用方，境外的勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)提供方兩方面審核判定企業(yè)對(duì)外支付關(guān)聯(lián)方服務(wù)費(fèi)的合理性，是16號(hào)公告的一個(gè)特點(diǎn)。

結(jié)合非居民企業(yè)稅收管理的有關(guān)規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)簽訂服務(wù)合同時(shí)，有嚴(yán)格的管理規(guī)定，主要是兩次備案：

一是合同備案，簽訂合同后，包括境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)在內(nèi)的合同雙方，都應(yīng)到稅局辦理合同備案手續(xù)；

二是支付備案，進(jìn)內(nèi)企業(yè)在實(shí)際對(duì)外支付時(shí)，到稅局辦理對(duì)外支付備案手續(xù)。

境內(nèi)企業(yè)應(yīng)根據(jù)境外企業(yè)的納稅義務(wù)及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，及時(shí)扣繳企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅款。

RTF提醒納稅人企業(yè)，關(guān)注關(guān)聯(lián)方費(fèi)用支付合同的擬定，將避稅風(fēng)險(xiǎn)控制在前期；同時(shí)注意合同的多方備案，將企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)分散。RTF在關(guān)聯(lián)方交易合同擬定項(xiàng)目上有著豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，能夠針對(duì)您的自身情況進(jìn)行診斷給出可行方案。如果您希望更深入討論文中所提及的問(wèn)題對(duì)您企業(yè)的業(yè)務(wù)可能帶來(lái)的影響,可以隨時(shí)與我們?nèi)〉寐?lián)系。