國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（以下簡稱16號公告）預(yù)示中國反避稅的籬笆越扎越緊，國際避稅風(fēng)險越來越大。國際避稅空間越來越窄。作為納稅人，應(yīng)及時了解稅收法規(guī)，審視自己的經(jīng)營行為，才能有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

16號公告中最重要的內(nèi)容，是不得扣除的有關(guān)條款。納稅人，應(yīng)重新審閱已經(jīng)簽訂的合同，定價不公允、不符合稅前扣除規(guī)定的不得再稅前扣除。以后再簽訂合同，應(yīng)根據(jù)16號公告的規(guī)定，選擇合同對象，按照公允價值確定價格標準。RTF財稅專家提醒納稅人企業(yè)關(guān)注關(guān)聯(lián)方費用支付合同的擬定，將避稅風(fēng)險控制在前期；同時注意合同的多方備案，將企業(yè)自身風(fēng)險分散。同時結(jié)合對16號公告的分析，提醒以下幾個問題：

一、支付關(guān)聯(lián)方費用要符合獨立交易原則

16號公告根據(jù)企業(yè)所得稅法第41條的規(guī)定，要求企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，應(yīng)當(dāng)符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，稅務(wù)機關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實施特別納稅調(diào)整。公告明確不符合獨立交易原則支付費用的4種情形：

一是，向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付費用；

二是，就關(guān)聯(lián)方提供的不能給企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益的勞務(wù)支付服務(wù)費；

三是，向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造作出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費；四是，因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費。

二、支付關(guān)聯(lián)方費用不得扣除的情況　

支付關(guān)聯(lián)方費用價格不公允，還只是納稅調(diào)整。另外，16號公告中明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)方費用不得稅前扣除的項目。目前我國企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用中勞務(wù)費占了很大比重，各種勞務(wù)或服務(wù)項目名目繁多。16號公告首次在中國提出從受益性角度分析勞務(wù)費支付的合理性。提出在判定勞務(wù)費支付是否符合獨立交易原則時，應(yīng)進行受益性分析，即分析企業(yè)接受的勞務(wù)是否能夠為其帶來直接或間接經(jīng)濟利益，并明確支付不能為其帶來經(jīng)濟利益的勞務(wù)費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。16號公告明確規(guī)定：

1.向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

2、支付方支付的關(guān)聯(lián)方費用，應(yīng)該滿足關(guān)于稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，才可以扣除。

3、企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

（1）與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險或者經(jīng)營無關(guān)的勞務(wù)活動；

（2）關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動；

（3）關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施的勞務(wù)活動；

（4）企業(yè)雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務(wù)活動；

（5）已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧?wù)活動；

（6）其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟利益的勞務(wù)活動。

4、企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！?/span>

5、企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

三、支付關(guān)聯(lián)方費用應(yīng)提交備案資料

16號公告規(guī)定“企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，主管稅務(wù)機關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關(guān)資料備案”同時從境內(nèi)的勞務(wù)接收方、無形資產(chǎn)使用方，境外的勞務(wù)、無形資產(chǎn)提供方兩方面審核判定企業(yè)對外支付關(guān)聯(lián)方服務(wù)費的合理性，是16號公告的一個特點。

結(jié)合非居民企業(yè)稅收管理的有關(guān)規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)簽訂服務(wù)合同時，有嚴格的管理規(guī)定，主要是兩次備案：

一是合同備案，簽訂合同后，包括境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)在內(nèi)的合同雙方，都應(yīng)到稅局辦理合同備案手續(xù)；

二是支付備案，進內(nèi)企業(yè)在實際對外支付時，到稅局辦理對外支付備案手續(xù)。

境內(nèi)企業(yè)應(yīng)根據(jù)境外企業(yè)的納稅義務(wù)及納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時扣繳企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅款。

RTF提醒納稅人企業(yè)，關(guān)注關(guān)聯(lián)方費用支付合同的擬定，將避稅風(fēng)險控制在前期；同時注意合同的多方備案，將企業(yè)自身風(fēng)險分散。RTF在關(guān)聯(lián)方交易合同擬定項目上有著豐富的實操經(jīng)驗，能夠針對您的自身情況進行診斷給出可行方案。如果您希望更深入討論文中所提及的問題對您企業(yè)的業(yè)務(wù)可能帶來的影響,可以隨時與我們?nèi)〉寐?lián)系。