隨著中國大力扶持企業(yè)走出去的政策，跨國經(jīng)營和對外投資越來越多，居民企業(yè)的境外所得額也逐年遞增，“境外所得已在國外扣繳所得稅款境內(nèi)如何抵免？”是實操中遇到的企業(yè)提出最多的疑問。

尤其是近日，RTF在操作技術(shù)先進型服務(wù)外包企業(yè)認定過程中，發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)其來源于境外的技術(shù)收入，在境外已被代扣代繳部分所得稅而不自知。我國企業(yè)所得稅法有明確規(guī)定對來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅，采用抵免法，以避免雙重征稅。國外繳納的所得稅在中國的企業(yè)所得稅中可以抵免，但有抵免限額的，每個國家的企業(yè)所得稅抵免限額按照“分國不分項”的方法確定。今天RTF財稅以某客戶的離岸服務(wù)外包收入為例進行簡要說明：

一、案例介紹

境內(nèi)居民企業(yè)在為馬來西亞提供有關(guān)離岸服務(wù)外包服務(wù)時，馬來西亞的稅務(wù)機關(guān)在馬來西亞的企業(yè)向他們公司支付這筆款項時代扣代繳10%的企業(yè)所得稅，他們公司只能收到90%的某項技術(shù)專利轉(zhuǎn)讓服務(wù)費款項。另外他們公司為韓國提供有關(guān)離岸服務(wù)外包服務(wù)時，韓國也扣了10%的企業(yè)所得稅。

二、相關(guān)法條

1.《中國政府和馬來西亞政府稅收協(xié)定》、《中華人民共和國政府和大韓民國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條特許權(quán)使用費規(guī)定

發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費，可以在該締約國另一方征稅。

2.中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十二、二十三、二十四條規(guī)定

企業(yè)取得的已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補

3.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定第七十八條

企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，該抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

4.財稅〔2011〕47號：關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額

5.財稅[2009]125號：關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知

6.國家稅務(wù)總局[2010] 1號公告：企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南

三、RTF財稅專家解析

根據(jù)上述法條規(guī)定及背景案例企業(yè)所述情況，企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)屬于《中國政府和馬來西亞政府稅收協(xié)定》中“特許權(quán)使用費/專有技術(shù)”轉(zhuǎn)讓，按照稅收協(xié)定發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費，可以在該締約國另一方征稅。

按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第(五)項規(guī)定：特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

此上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得屬于來源于境外的所得，如果不屬于財稅[2009]125號文件第四條的內(nèi)容，可以按照相關(guān)規(guī)定對境外所得進行抵免。

高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，需按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

該案例企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)做企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當填列“境外所得稅抵免計算明細表”的附表