隨著國家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》的發(fā)布，國家稅務(wù)對(duì)非居民企業(yè)的稅收征管再度升級(jí)，針對(duì)外企代表處的稅收管理也發(fā)生了重大變化。近日RTF某外資客戶的首代感嘆到“現(xiàn)在我們已經(jīng)每個(gè)季度都要申報(bào)納稅，還不時(shí)會(huì)有調(diào)整政策出臺(tái)。所以，不認(rèn)真研究一下實(shí)時(shí)的稅政，說不定什么時(shí)候就違法了”。

一、RTF財(cái)稅專家結(jié)合外企代表處提出最多的疑問

境外總部支持代表處運(yùn)營的資金如何合理有效的著陸？

保有簡(jiǎn)單經(jīng)營活動(dòng)的代表處如何安全合規(guī)的將利潤匯回總部？

特別提醒：

1、合理規(guī)范與總部的服務(wù)合同

2、充分了解外企代表處的各項(xiàng)稅收政策

避免代表處賬目上存在著大額的應(yīng)付賬款引起稅務(wù)稽查，避免錯(cuò)失可以通過合理的服務(wù)合同以低稅率的形式將收入?yún)R回總部的優(yōu)惠。RTF有豐富的代表處設(shè)立、清算經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)很多外企代表處，因?yàn)閷?duì)基本財(cái)稅制度的不了解，造成了不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至在注銷過程中產(chǎn)生了罰金?？偨Y(jié)以下文字分享，如果您對(duì)外企代表處的財(cái)稅方面有任何疑問可以隨時(shí)與我們?nèi)〉寐?lián)系。

二、外企代表處存在形式及相關(guān)稅收政策

外企代表處又稱外國企業(yè)在華常駐代表處。我國對(duì)代表處的設(shè)立沒有注冊(cè)資本要求，設(shè)立申請(qǐng)手續(xù)簡(jiǎn)便，且營運(yùn)成本較低，因此一些規(guī)模較大、行事審慎的外國企業(yè)在進(jìn)入中國前，往往選擇設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的形式，以作為其在華投資和體驗(yàn)中國市場(chǎng)的第一步。

根據(jù)我國法律規(guī)定，外企代表處只能代表外國企業(yè)從事外國企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的聯(lián)絡(luò)、產(chǎn)品推廣、市場(chǎng)調(diào)研、技術(shù)交流等活動(dòng)，而不能從事直接的經(jīng)營活動(dòng)。但現(xiàn)實(shí)中，有不少代表處從事著事實(shí)上的經(jīng)營活動(dòng)。

自2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》首次提出“非居民”稅收概念開始，以及后來相繼發(fā)布《關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]3號(hào)）、《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號(hào)）、《關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2010]290號(hào)）、《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2010]18號(hào)）和《關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2010]19號(hào)）。這一系列政策主要對(duì)外企代表處的稅收管理，從稅率、申報(bào)到征稅方式和減免稅管理等各個(gè)方面，都進(jìn)行了全面的調(diào)整和規(guī)范。

三、無論免稅與否都需按季度申報(bào)納稅

根據(jù)政策規(guī)定，所有代表機(jī)構(gòu)都應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。

RTF財(cái)稅專家提醒,當(dāng)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐地期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的，還應(yīng)當(dāng)辦理變更登記或者注銷登記。代表機(jī)構(gòu)在辦理注銷登記前，應(yīng)進(jìn)行稅收清算，報(bào)送其合法、有效的記賬憑證。同時(shí)，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)務(wù)核算水平不同征稅方式有別

根據(jù)政策，稅務(wù)部門按代表處的財(cái)務(wù)核算水平規(guī)定不同的征稅方法：

1、按經(jīng)費(fèi)支出換算收入

2、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式

從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的核定利潤率為15%~30%，從事管理服務(wù)的核定利潤率為30%~50%，從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的核定利潤率不低于15%。

采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可申請(qǐng)調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。

根據(jù)代表機(jī)構(gòu)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確核算應(yīng)歸屬于自身的收入、成本、費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出額以及應(yīng)納稅所得額。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

四、外企代表處的稅收優(yōu)惠待遇

外企代表處需要依據(jù)國稅發(fā)[2010]18號(hào)文件評(píng)估自身免稅條件。如果符合，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交免稅申請(qǐng)。除此之外代表處需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)依照相關(guān)稅收協(xié)定進(jìn)行辦理，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

外企代表處申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇主要有兩類：

1、代表機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)定規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可不在華申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

2、涉及國際運(yùn)輸收入的，代表處可申請(qǐng)享受稅收協(xié)定的減免稅待遇。