一、“營(yíng)改增”納稅人提供的跨境服務(wù)，能否享受免征增值稅優(yōu)惠？可有政策依據(jù)？

目前，有關(guān)跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策的文件主要有3個(gè)，分別是：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)、財(cái)稅〔2013〕106號(hào)和財(cái)稅〔2014〕43號(hào)。

其中，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》明確了應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策的范圍，國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)細(xì)化了免稅服務(wù)的具體范圍以及相關(guān)稅收管理事項(xiàng)，而財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件則結(jié)合電信業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)免稅范圍進(jìn)行了補(bǔ)充。

二、哪些跨境服務(wù)可以免征增值稅？

根據(jù)上述文件，能夠享受免征增值稅優(yōu)惠政策的跨境應(yīng)稅服務(wù)包括：

1、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

2、會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)；

3、存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；

4、標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；

5、為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)；

6、在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)；

7、提供國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)但未取得相關(guān)資質(zhì)運(yùn)輸服務(wù)；

8、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù)：

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；

往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)；

航天運(yùn)輸服務(wù)；

向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)除外。

9、向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、程租服務(wù)。

廣告投放地在境外的廣告服務(wù)；

三、申請(qǐng)免稅是否需要辦理相關(guān)免稅備案手續(xù)？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)第四、五、七條規(guī)定納稅人提供跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同。納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，否則，不予免征增值稅

四、企業(yè)向境外多家企業(yè)提供跨境應(yīng)稅服務(wù)，簽署了3份跨境服務(wù)合同，企業(yè)應(yīng)如何辦理跨境應(yīng)稅服務(wù)備案？

首先，企業(yè)向境外提供的服務(wù)符合免稅范圍。其次，納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，應(yīng)當(dāng)一個(gè)合同辦理一項(xiàng)備案；如果一個(gè)合同涉及兩個(gè)及兩個(gè)以上跨境服務(wù)業(yè)務(wù)的，也應(yīng)一個(gè)合同辦理一項(xiàng)備案。

五、辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時(shí)需要提交哪些資料？

1、《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》；

2、跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3、提供國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)第二條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)、第（六）項(xiàng)、以及第（十）項(xiàng)第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；

4、提供國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)第二條規(guī)定的國(guó)際或者港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；

5、向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料。

6、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局要求的其他資料。

跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

六、提供跨境服務(wù)免征增值稅的，其增值稅核算和開(kāi)具發(fā)票有何要求？

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第十六條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

因此，納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算的，不得免稅。具體來(lái)說(shuō)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從事跨境服務(wù)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)征增值稅、免征增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中屬于跨境服務(wù)免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）。

納稅人提供跨境應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

七、原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，是否需要重新辦理跨境服務(wù)免稅備案？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)第九條規(guī)定，原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

八、提供跨境服務(wù)符合免稅規(guī)定的，是否可以放棄免稅？

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件4第五條規(guī)定，納稅人提供跨境服務(wù)符合免稅規(guī)定的，如果放棄免稅，可以根據(jù)要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理放棄免稅備案，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。