近日，RTF某外資醫(yī)藥行業(yè)客戶向我們提出了有關(guān)營業(yè)外收入企業(yè)所得稅的相關(guān)問題。該企業(yè)在申請(qǐng)下財(cái)政補(bǔ)貼后，是否需要繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)RTF實(shí)操經(jīng)驗(yàn)及與稅局的溝通，RTF與大家分享企業(yè)可做免稅處理的操作條件如下： 

1、資金又專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2、撥付政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、財(cái)務(wù)處理關(guān)鍵：單獨(dú)核算、費(fèi)用支出及資本化的折舊與攤銷均不可以在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

特別提醒：

在企業(yè)按照不征稅收入處理后，60個(gè)月（5年）內(nèi)未發(fā)生任何支出，同時(shí)政府也沒有在要求企業(yè)退回的，企業(yè)應(yīng)記入第6年的應(yīng)稅收入，其對(duì)應(yīng)的支出允許稅前扣除。

參考文件為：關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知，財(cái)稅〔2011〕70號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下： 

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； 

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。 

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 

二○一一年九月七日