自2014年12月15日發(fā)布《外企外籍員工補(bǔ)助涉稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)》后，RTF收到很多客戶咨詢，現(xiàn)將近日典型案例分享。

一、案例背景
日本某代表處注銷過(guò)程中，RTF在為其執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)日本外籍高管住房補(bǔ)助存在免稅操作，但并未按照稅局規(guī)定的正規(guī)流程辦理。

二、案例涉稅分析
1、目前該日資代表處是否需要補(bǔ)交個(gè)稅？
正規(guī)操作要求：
對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼，只有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅后，方可免稅；
RTF判斷
該日資代表處的外籍個(gè)人補(bǔ)貼操作，由于直接由代表處支付，同時(shí)發(fā)票又屬于直接開(kāi)具的代表處的抬頭，加之并沒(méi)有按照政策規(guī)定取得稅局免稅核準(zhǔn)，故RTF推定存在補(bǔ)交個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)；
2、政策依據(jù)：
根據(jù)國(guó)稅發(fā)1997（54）號(hào)文件《明確外籍個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題》中明確了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例中外籍個(gè)人所得稅問(wèn)題，同時(shí)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）就外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼規(guī)定了免征個(gè)人所得稅的范圍。RTF綜合上述規(guī)定的具體界定及管理問(wèn)題明確如下：
1） 對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼 和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅；
2） 應(yīng)由納稅人的初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資 薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。
3、RTF執(zhí)行方案
RTF在目前執(zhí)行注銷操作階段，結(jié)合該日資代表處的賬務(wù)和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)情況，認(rèn)為有機(jī)會(huì)幫助其爭(zhēng)取免交此部分個(gè)稅。雖該日資代表處操作上流程上存在嚴(yán)重的漏洞可能致使于其存在補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)，但RTF基于自身的政府抗辯能力和該代表處發(fā)放補(bǔ)助的實(shí)質(zhì)是給外籍員工的住房補(bǔ)助，做出RTF可以幫助該日資代表處爭(zhēng)取免交此部分個(gè)稅的判斷。