一、案例簡介
案例主題：某技術類外資企業(yè)與境外總部簽訂銷售傭金性質(zhì)合同。
合同目的
1、解決國內(nèi)WOFE從總部獲得必要的運營資金來支持正常運營；
2、幫助境外總部“低成本”的解決境內(nèi)外客戶的技術支持及其他咨詢支持方面的事項；
 
合同內(nèi)容
1、售前服務
-市場調(diào)查研究與潛在客戶的定價和競品數(shù)量；
-針對特殊潛在客戶，該WOFE派遣工程師和其他技術人員進行現(xiàn)場的調(diào)研，并判斷項目技術方面和安裝設備或貨物的可行性；
-為客戶提供技術咨詢服務。
 
2、售后服務
-提供技術支持維護及咨詢服務等。
 
3、合同收費方式
合同采用成本加成8％或者12％的方式；即按照每月WOFE整體運營成本作為基數(shù)，加成8％或者12％來向總部請款；或者按照完成總部收入的百分比收取傭金收入；
 
交稅方式
1、2012年營改增前：按照傭金繳納5％的營業(yè)稅；
2、2012年營改增后：堅持傭金方式繳納5％的營業(yè)稅。

二.、 RTF案例分析
RTF政策介紹
1、2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)出公告決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，預計2015年底全國范圍實現(xiàn)“營改增”，“消滅”營業(yè)稅；
2、財稅（2013）106號；
3、國家稅務總局52號令；
4、北京市國家稅務總局公告2013年第22號；
5、2011年11月27日出臺的營改增跨境應稅服務VAT 免稅操作指南。
 
RTF分析
為避免年收入超過500萬被稅局判定為一般納稅人而繳納“較高”的6％的增值稅；及避免由于對新政理解不透，造成在嘗試“改變”過程中所帶來的“潛在風險”，企業(yè)堅持采用原傭金合同、交納5%營業(yè)稅的方式解決日常運營資金來源問題。但此種選擇確實為萬無一失的無風險選擇嗎？ RTF分析如下：
 
第一、對比傭金性質(zhì)收入與咨詢服務性質(zhì)收入：
1、傭金性質(zhì)
1)合同類型：“銷售代理服務”；
2)目前稅金判定：銷售傭金收入繳納5%營業(yè)稅；
3)2015年全國范圍“營改增”后稅金判定：如年收入超過500萬，則該企業(yè)會被判定為一般納稅人，就傭金收入改變?yōu)槔U納6%增值稅。
 
2、咨詢服務性質(zhì):
1)合同類型：“跨境咨詢服務”；
2)目前稅金判定：兩種可能性1、6％增值稅；2、跨境咨詢服務免征增值稅；
3)2015年全國范圍“營改增”后稅金判定：可能性1、6％增值稅；2、跨境咨詢服務免征增值稅.
 
第二、短期來看，在考慮“風險”未做出合同變更的前提下，雖然目前該企業(yè)少交了1%的稅率。但是未來預計2015年全國性實施“營改增”后，全部企業(yè)將不再繳納營業(yè)稅，統(tǒng)一改為增值稅！該企業(yè)在所難免的要多交1%稅率，眼前利益將消失!
 
第三、基于長期考慮未來全國統(tǒng)一“營改增”之后，修改后的關聯(lián)方合同在申請免稅時將難以獲得批復。即便獲得批復后，將增大稅務稽查部門對該合同公允性質(zhì)疑的可能性！故此，企業(yè)在獲批增值稅免稅政策上將增大難度或成本。
 
第四、以下是針對該企業(yè)100%傭金性質(zhì)合同的政策改變前后的對比圖表：

鑒于上述對比表反映稅率比例，很明顯企業(yè)目前選擇做出改變是明智之舉；即建議該企業(yè)在全國范圍2015年營改增之前將合同類型更新為技術咨詢類合同，從而享受VAT免稅政策。若在2015年之前不變更合同類型，在政策出臺值后再將傭金合同更新為技術咨詢合同,則會更加引起稅局對關聯(lián)方企業(yè)合同修訂公允性的質(zhì)疑,導致企業(yè)獲得增值稅免稅優(yōu)惠的難度進一步增大！
 
三. RTF結(jié)論：
 
鑒于該企業(yè)給總部提供的服務內(nèi)容屬于售前售后的技術咨詢服務，則根據(jù)上述文件分析，該企業(yè)如果變更合同服務內(nèi)容，在合同中體現(xiàn)實際操作的具體技術服務細節(jié)，則合同對應的收入應屬于跨境技術收入，在取得稅局備案的當月開始，企業(yè)可享受增值稅免稅政策；在取得免稅后，可同時申請以前年度多交納的增值稅退稅和商委貼息等一系列優(yōu)惠政策！