一、案例簡(jiǎn)介
案例主題：某技術(shù)類外資企業(yè)與境外總部簽訂銷售傭金性質(zhì)合同。
合同目的
1、解決國(guó)內(nèi)WOFE從總部獲得必要的運(yùn)營(yíng)資金來(lái)支持正常運(yùn)營(yíng)；
2、幫助境外總部“低成本”的解決境內(nèi)外客戶的技術(shù)支持及其他咨詢支持方面的事項(xiàng)；
 
合同內(nèi)容
1、售前服務(wù)
-市場(chǎng)調(diào)查研究與潛在客戶的定價(jià)和競(jìng)品數(shù)量；
-針對(duì)特殊潛在客戶，該WOFE派遣工程師和其他技術(shù)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)研，并判斷項(xiàng)目技術(shù)方面和安裝設(shè)備或貨物的可行性；
-為客戶提供技術(shù)咨詢服務(wù)。
 
2、售后服務(wù)
-提供技術(shù)支持維護(hù)及咨詢服務(wù)等。
 
3、合同收費(fèi)方式
合同采用成本加成8％或者12％的方式；即按照每月WOFE整體運(yùn)營(yíng)成本作為基數(shù)，加成8％或者12％來(lái)向總部請(qǐng)款；或者按照完成總部收入的百分比收取傭金收入；
 
交稅方式
1、2012年?duì)I改增前：按照傭金繳納5％的營(yíng)業(yè)稅；
2、2012年?duì)I改增后：堅(jiān)持傭金方式繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。

二.、 RTF案例分析
RTF政策介紹
1、2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出公告決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，預(yù)計(jì)2015年底全國(guó)范圍實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，“消滅”營(yíng)業(yè)稅；
2、財(cái)稅（2013）106號(hào)；
3、國(guó)家稅務(wù)總局52號(hào)令；
4、北京市國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第22號(hào)；
5、2011年11月27日出臺(tái)的營(yíng)改增跨境應(yīng)稅服務(wù)VAT 免稅操作指南。
 
RTF分析
為避免年收入超過(guò)500萬(wàn)被稅局判定為一般納稅人而繳納“較高”的6％的增值稅；及避免由于對(duì)新政理解不透，造成在嘗試“改變”過(guò)程中所帶來(lái)的“潛在風(fēng)險(xiǎn)”，企業(yè)堅(jiān)持采用原傭金合同、交納5%營(yíng)業(yè)稅的方式解決日常運(yùn)營(yíng)資金來(lái)源問(wèn)題。但此種選擇確實(shí)為萬(wàn)無(wú)一失的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)選擇嗎？ RTF分析如下：
 
第一、對(duì)比傭金性質(zhì)收入與咨詢服務(wù)性質(zhì)收入：
1、傭金性質(zhì)
1)合同類型：“銷售代理服務(wù)”；
2)目前稅金判定：銷售傭金收入繳納5%營(yíng)業(yè)稅；
3)2015年全國(guó)范圍“營(yíng)改增”后稅金判定：如年收入超過(guò)500萬(wàn)，則該企業(yè)會(huì)被判定為一般納稅人，就傭金收入改變?yōu)槔U納6%增值稅。
 
2、咨詢服務(wù)性質(zhì):
1)合同類型：“跨境咨詢服務(wù)”；
2)目前稅金判定：兩種可能性1、6％增值稅；2、跨境咨詢服務(wù)免征增值稅；
3)2015年全國(guó)范圍“營(yíng)改增”后稅金判定：可能性1、6％增值稅；2、跨境咨詢服務(wù)免征增值稅.
 
第二、短期來(lái)看，在考慮“風(fēng)險(xiǎn)”未做出合同變更的前提下，雖然目前該企業(yè)少交了1%的稅率。但是未來(lái)預(yù)計(jì)2015年全國(guó)性實(shí)施“營(yíng)改增”后，全部企業(yè)將不再繳納營(yíng)業(yè)稅，統(tǒng)一改為增值稅！該企業(yè)在所難免的要多交1%稅率，眼前利益將消失!
 
第三、基于長(zhǎng)期考慮未來(lái)全國(guó)統(tǒng)一“營(yíng)改增”之后，修改后的關(guān)聯(lián)方合同在申請(qǐng)免稅時(shí)將難以獲得批復(fù)。即便獲得批復(fù)后，將增大稅務(wù)稽查部門對(duì)該合同公允性質(zhì)疑的可能性！故此，企業(yè)在獲批增值稅免稅政策上將增大難度或成本。
 
第四、以下是針對(duì)該企業(yè)100%傭金性質(zhì)合同的政策改變前后的對(duì)比圖表：

鑒于上述對(duì)比表反映稅率比例，很明顯企業(yè)目前選擇做出改變是明智之舉；即建議該企業(yè)在全國(guó)范圍2015年?duì)I改增之前將合同類型更新為技術(shù)咨詢類合同，從而享受VAT免稅政策。若在2015年之前不變更合同類型，在政策出臺(tái)值后再將傭金合同更新為技術(shù)咨詢合同,則會(huì)更加引起稅局對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)合同修訂公允性的質(zhì)疑,導(dǎo)致企業(yè)獲得增值稅免稅優(yōu)惠的難度進(jìn)一步增大！
 
三. RTF結(jié)論：
 
鑒于該企業(yè)給總部提供的服務(wù)內(nèi)容屬于售前售后的技術(shù)咨詢服務(wù)，則根據(jù)上述文件分析，該企業(yè)如果變更合同服務(wù)內(nèi)容，在合同中體現(xiàn)實(shí)際操作的具體技術(shù)服務(wù)細(xì)節(jié)，則合同對(duì)應(yīng)的收入應(yīng)屬于跨境技術(shù)收入，在取得稅局備案的當(dāng)月開(kāi)始，企業(yè)可享受增值稅免稅政策；在取得免稅后，可同時(shí)申請(qǐng)以前年度多交納的增值稅退稅和商委貼息等一系列優(yōu)惠政策！