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2015年初，各地稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)國家稅務(wù)總局對排查結(jié)果的審核意見啟動特別納稅調(diào)整選案程序，針對存在以下特許權(quán)使用費支付情形的企業(yè)逐步啟動特別納稅調(diào)整立案調(diào)查，相關(guān)企業(yè)將會面臨嚴峻的反避稅調(diào)查調(diào)整風(fēng)險。這對企業(yè)而言無疑具有巨大的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。RTF結(jié)合以往項目操作經(jīng)驗以及最近跟相關(guān)部門溝通的情況，列示可能被中國稅務(wù)當局重點關(guān)注和實施特別納稅調(diào)整的特許權(quán)使用費支付情形，并提出了一些改善交易和定價政策的建議，以期幫助中國企業(yè)預(yù)防和避免相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

一、反避稅調(diào)查的重點對象

（一）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的常規(guī)重點對象

1、關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

2、長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

3、低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；

4、利潤水平與其所承擔的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)；

5、與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

6、未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；

7、其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。

（二）新一輪反避稅排查工作的重點對象

1、向避稅地支付特許權(quán)使用費；

2、向不承擔功能或只承擔簡單功能的境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費；

3、境內(nèi)企業(yè)對特許權(quán)價值有特殊貢獻或者特許權(quán)本身已貶值，仍然向境外支付高額特許權(quán)使用費。

二、容易被稅務(wù)機關(guān)立案調(diào)查的交易形式

1、重復(fù)支付特許權(quán)使用費；

2、對已過技術(shù)保密期的技術(shù)支付特許權(quán)使用費；

3、生產(chǎn)企業(yè)就向關(guān)聯(lián)銷售公司銷售產(chǎn)品支付特許權(quán)使用費；

4、特許權(quán)使用費的支付與雙方在集團內(nèi)部承擔的功能和風(fēng)險不配比，被排查企業(yè)存在以上情形的，應(yīng)當特別關(guān)注和重視如何應(yīng)對特別納稅調(diào)查調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險，盡量避免被立案調(diào)查。

三、中國企業(yè)如何有效化解特許權(quán)使用費的特別納稅調(diào)整風(fēng)險

中國企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方存在技術(shù)、商標、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者授權(quán)交易并向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費的，應(yīng)當特別重視防范反避稅調(diào)查的風(fēng)險，RTF建議企業(yè)應(yīng)當重新審視自身的定價政策，確保相關(guān)交易符合經(jīng)濟實質(zhì)和合理的商業(yè)目的，相關(guān)定價符合獨立交易原則：

（一）  確保特許權(quán)使用費的支付具有經(jīng)濟實質(zhì)和合理的商業(yè)目的

具體而言，企業(yè)可以從以下三個方面著手準備：

1、特許權(quán)交易涉及的技術(shù)、專利、商標等無形資產(chǎn)具有極高的市場價值

2、特許權(quán)交易能夠為中國企業(yè)帶來實際利益

3、特許權(quán)交易與交易各方在企業(yè)集團內(nèi)部承擔的功能和風(fēng)險相一致

作為取得特許權(quán)使用費的境外關(guān)聯(lián)方，其收益水平應(yīng)當與其在企業(yè)集團內(nèi)部承擔的功能和風(fēng)險相一致。境外關(guān)聯(lián)方取得大額特許權(quán)使用費收入的，應(yīng)當主要承擔相關(guān)無形資產(chǎn)的研發(fā)費用和研發(fā)風(fēng)險，配備相關(guān)技術(shù)研發(fā)人員和資產(chǎn)設(shè)備，并應(yīng)當有權(quán)最終決定相關(guān)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益歸屬。

（二）確保特許權(quán)使用費的定價符合獨立交易原則

除中國稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價的五類方法外，RTF建議企業(yè)支付的特許權(quán)使用費可以隨著其利潤狀況浮動，并且將其體現(xiàn)在簽訂的合同之中；同時，在交易實質(zhì)和計算依據(jù)不變的情況下應(yīng)盡量保持特許權(quán)使用費定價的前后一致性，而不是隨機地確定支付金額。

RTF在非貿(mào)易項下對外支付項目上有著豐富的經(jīng)驗，針對于對外支付特許權(quán)使用費被判定為“源泉扣繳”還是“非源泉扣繳”有著很好的預(yù)控把握，能夠幫助企業(yè)有效降低在節(jié)稅控稅上的風(fēng)險。如果您希望更深入討論上述文字所提及的問題對您企業(yè)的業(yè)務(wù)可能帶來的影響,可以隨時與我們?nèi)〉寐?lián)系。

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