中華人民共和國國家稅務(wù)總局于10月14日發(fā)布了就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡稱《辦法》），向社會公開征求意見。由此，境外賬戶披露以及金融賬戶信息交換的具體辦法浮出水面。RTF國際稅務(wù)部國際稅務(wù)顧問專家結(jié)合對其他國家關(guān)于離岸賬戶的涉稅法規(guī)，對征詢稿進行了研讀與分析。

基本介紹

《辦法》是各國（地區(qū)）之間加強跨境稅源管理的一種手段，是約束和打擊利用境外賬戶逃稅的個人和企業(yè)的一種具體表現(xiàn)。對于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，中國稅務(wù)部門可根據(jù)其他國家（地區(qū)）提供的金融賬戶涉稅信息，核實納稅人境外真實所得，對未按規(guī)定申報納稅的所得補征稅款并進行處罰。中國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間是2018年9月。與之相對應(yīng)的是加入信息交換系統(tǒng)的國家和地區(qū)也將于2018年9月將涉及中國稅收居民的海外金融信息向中國報送，也就是說，中國稅收居民在海外賬戶的信息也將同樣被賬戶所在國通報給中國國家稅務(wù)總局（中國稅收居民一般不包括獲得綠卡、入籍的海外華人、華僑），除非該華人華僑是中國稅收居民，加入信息交換系統(tǒng)的國家才會向中國國家稅務(wù)總局報送。

金融信息交換的歷史可追溯于美國的“ForeignAccount Tax Compliance Act（FATCA）”。由于美國對其居民的全球收入納稅，針對其居民將資產(chǎn)隱匿在海外賬戶而規(guī)避納稅的情況，從2010年開始，美國陸續(xù)頒布FATCA法案及其實施細則，要求美國以外的金融機構(gòu)向美國政府提供美國人在其開立賬戶的信息，否則外國金融機構(gòu)接收來源于美國的付款時將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。

如何交換

根據(jù)“標(biāo)準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國（地區(qū)）金融機構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國（地區(qū)）稅收居民個人和企業(yè)在該機構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機構(gòu)所在國（地區(qū)）主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實現(xiàn)各國（地區(qū)）對跨境稅源的有效監(jiān)管。具體過程如下圖所示：

時間表

• 2017年1月1日開始，對新開立的個人和機構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查；

• 2017年12月31日前，完成對存量個人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元）的盡職調(diào)查；

• 2018年12月31日前，完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

按照《辦法》的要求，中國境內(nèi)金融機構(gòu)將從2017年1月1日起對新開賬戶開展盡職調(diào)查。對于在金融機構(gòu)開立新賬戶的個人和企業(yè)來說，在開戶時僅需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對個人而言，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民。

對金融賬戶持有人的影響

OECD于2014年發(fā)布的AEOI標(biāo)準及管理辦法主要規(guī)范的是金融機構(gòu)在對非居民金融賬戶識別和信息申報方面的要求，但其影響不僅僅局限于金融機構(gòu)，其主旨是為了發(fā)現(xiàn)在居民國之外持有的金融資產(chǎn)，而又沒有按照居民國規(guī)定繳納居民國稅收的納稅人。值得提醒的是，一些低稅或者避稅天堂地區(qū)，例如英屬維爾京群島、百慕大、開曼群島、英屬馬恩島等，都承諾實施AEOI標(biāo)準。

AEOI標(biāo)準的目的是將居民在海外的金融資產(chǎn)信息傳遞給居民國的稅務(wù)機關(guān)，是各國（地區(qū)）之間加強跨境稅源管理的一種手段。AEOI標(biāo)準本身并不會增加稅收負擔(dān)；但是，對于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，各國稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)被交換的金融賬戶涉稅信息，了解掌握海外資產(chǎn)和收入的真實情況，并進一步追繳偷逃的稅款。

如果您仍是中國稅收居民，國家稅務(wù)總局將通過與所在國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換取得您的境外賬戶信息。目前，中國已經(jīng)與104個國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定（安排），中國居民在境外繳納的稅款可以根據(jù)相關(guān)協(xié)定享受境外稅收抵免。實施“標(biāo)準”不會造成雙重征稅，也不會增加個人和企業(yè)本應(yīng)履行的納稅義務(wù)，如果已經(jīng)依法申報所得并繳納稅款，則無須擔(dān)心因賬戶信息被報送而產(chǎn)生額外稅負。

如果一名中國的稅收居民在中國境外擁有任何金融資產(chǎn)，無論這些資產(chǎn)是以存款、證券、投資型的保險產(chǎn)品、投資基金的份額等形式存在，或是這些資產(chǎn)通過信托、特定目的的公司持有，都有可能被賬戶開立地的金融機構(gòu)視為非居民金融賬戶而進行申報。

海外華僑華人，實施“標(biāo)準”是否有影響？

對于外籍華人、外國永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過一定時間的華僑，如果根據(jù)所在國（地區(qū)）法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用瘢磳儆凇掇k法》所定義的非居民個人，中國金融機構(gòu)將按照《管理辦法》的規(guī)定識別您在中國境內(nèi)開立的賬戶，收集并報送賬戶信息，由國家稅務(wù)總局交換給所在國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局。

我們相信，近幾年參與過海外投資與并購的中國企業(yè)都已經(jīng)充分感受到FATCA或AEOI標(biāo)準帶來的沖擊與影響。對于海外投資，無論是以企業(yè)還是自然人身份進行，都需要根據(jù)境外實體的具體情況判斷其分類，從而準確填寫自我聲明，及時履行合規(guī)義務(wù)。如何結(jié)合境外復(fù)雜的本地法規(guī)或指引，分析自身的情況而判斷實際影響，已經(jīng)成為具有多層或特別境外架構(gòu)的企業(yè)需要認真考慮的共同問題。我們期待《辦法》的最終版本，進行進一步解讀。

如果您認為上述政策對您和您的企業(yè)產(chǎn)生影響，請聯(lián)系RTF國際稅務(wù)團隊，我們將根據(jù)您和企業(yè)的實際情況，分析具體影響，從而讓您和您的企業(yè)合理規(guī)劃與合規(guī)，輕松應(yīng)對全球稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

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