中華人民共和國國家稅務(wù)總局于10月14日發(fā)布了就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡稱《辦法》），向社會(huì)公開征求意見。由此，境外賬戶披露以及金融賬戶信息交換的具體辦法浮出水面。RTF國際稅務(wù)部國際稅務(wù)顧問專家結(jié)合對(duì)其他國家關(guān)于離岸賬戶的涉稅法規(guī)，對(duì)征詢稿進(jìn)行了研讀與分析。

基本介紹

《辦法》是各國（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，是約束和打擊利用境外賬戶逃稅的個(gè)人和企業(yè)的一種具體表現(xiàn)。對(duì)于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，中國稅務(wù)部門可根據(jù)其他國家（地區(qū)）提供的金融賬戶涉稅信息，核實(shí)納稅人境外真實(shí)所得，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)納稅的所得補(bǔ)征稅款并進(jìn)行處罰。中國首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間是2018年9月。與之相對(duì)應(yīng)的是加入信息交換系統(tǒng)的國家和地區(qū)也將于2018年9月將涉及中國稅收居民的海外金融信息向中國報(bào)送，也就是說，中國稅收居民在海外賬戶的信息也將同樣被賬戶所在國通報(bào)給中國國家稅務(wù)總局（中國稅收居民一般不包括獲得綠卡、入籍的海外華人、華僑），除非該華人華僑是中國稅收居民，加入信息交換系統(tǒng)的國家才會(huì)向中國國家稅務(wù)總局報(bào)送。

金融信息交換的歷史可追溯于美國的“ForeignAccount Tax Compliance Act（FATCA）”。由于美國對(duì)其居民的全球收入納稅，針對(duì)其居民將資產(chǎn)隱匿在海外賬戶而規(guī)避納稅的情況，從2010年開始，美國陸續(xù)頒布FATCA法案及其實(shí)施細(xì)則，要求美國以外的金融機(jī)構(gòu)向美國政府提供美國人在其開立賬戶的信息，否則外國金融機(jī)構(gòu)接收來源于美國的付款時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。

如何交換

根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)”開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由一國（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國（地區(qū)）主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國（地區(qū)）對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。具體過程如下圖所示：

時(shí)間表

• 2017年1月1日開始，對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查；

• 2017年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元）的盡職調(diào)查；

• 2018年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

按照《辦法》的要求，中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起對(duì)新開賬戶開展盡職調(diào)查。對(duì)于在金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶的個(gè)人和企業(yè)來說，在開戶時(shí)僅需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對(duì)個(gè)人而言，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民。

對(duì)金融賬戶持有人的影響

OECD于2014年發(fā)布的AEOI標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法主要規(guī)范的是金融機(jī)構(gòu)在對(duì)非居民金融賬戶識(shí)別和信息申報(bào)方面的要求，但其影響不僅僅局限于金融機(jī)構(gòu)，其主旨是為了發(fā)現(xiàn)在居民國之外持有的金融資產(chǎn)，而又沒有按照居民國規(guī)定繳納居民國稅收的納稅人。值得提醒的是，一些低稅或者避稅天堂地區(qū)，例如英屬維爾京群島、百慕大、開曼群島、英屬馬恩島等，都承諾實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)。

AEOI標(biāo)準(zhǔn)的目的是將居民在海外的金融資產(chǎn)信息傳遞給居民國的稅務(wù)機(jī)關(guān)，是各國（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段。AEOI標(biāo)準(zhǔn)本身并不會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)；但是，對(duì)于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)被交換的金融賬戶涉稅信息，了解掌握海外資產(chǎn)和收入的真實(shí)情況，并進(jìn)一步追繳偷逃的稅款。

如果您仍是中國稅收居民，國家稅務(wù)總局將通過與所在國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換取得您的境外賬戶信息。目前，中國已經(jīng)與104個(gè)國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定（安排），中國居民在境外繳納的稅款可以根據(jù)相關(guān)協(xié)定享受境外稅收抵免。實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”不會(huì)造成雙重征稅，也不會(huì)增加個(gè)人和企業(yè)本應(yīng)履行的納稅義務(wù)，如果已經(jīng)依法申報(bào)所得并繳納稅款，則無須擔(dān)心因賬戶信息被報(bào)送而產(chǎn)生額外稅負(fù)。

如果一名中國的稅收居民在中國境外擁有任何金融資產(chǎn)，無論這些資產(chǎn)是以存款、證券、投資型的保險(xiǎn)產(chǎn)品、投資基金的份額等形式存在，或是這些資產(chǎn)通過信托、特定目的的公司持有，都有可能被賬戶開立地的金融機(jī)構(gòu)視為非居民金融賬戶而進(jìn)行申報(bào)。

海外華僑華人，實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”是否有影響？

對(duì)于外籍華人、外國永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過一定時(shí)間的華僑，如果根據(jù)所在國（地區(qū)）法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用?，即屬于《辦法》所定義的非居民個(gè)人，中國金融機(jī)構(gòu)將按照《管理辦法》的規(guī)定識(shí)別您在中國境內(nèi)開立的賬戶，收集并報(bào)送賬戶信息，由國家稅務(wù)總局交換給所在國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局。

我們相信，近幾年參與過海外投資與并購的中國企業(yè)都已經(jīng)充分感受到FATCA或AEOI標(biāo)準(zhǔn)帶來的沖擊與影響。對(duì)于海外投資，無論是以企業(yè)還是自然人身份進(jìn)行，都需要根據(jù)境外實(shí)體的具體情況判斷其分類，從而準(zhǔn)確填寫自我聲明，及時(shí)履行合規(guī)義務(wù)。如何結(jié)合境外復(fù)雜的本地法規(guī)或指引，分析自身的情況而判斷實(shí)際影響，已經(jīng)成為具有多層或特別境外架構(gòu)的企業(yè)需要認(rèn)真考慮的共同問題。我們期待《辦法》的最終版本，進(jìn)行進(jìn)一步解讀。

如果您認(rèn)為上述政策對(duì)您和您的企業(yè)產(chǎn)生影響，請(qǐng)聯(lián)系RTF國際稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，我們將根據(jù)您和企業(yè)的實(shí)際情況，分析具體影響，從而讓您和您的企業(yè)合理規(guī)劃與合規(guī)，輕松應(yīng)對(duì)全球稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

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