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2015年1月19日，國家稅務(wù)總局國際司有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀《一般反避稅管理辦法（試行）》中明確提及“未來兩年我們會(huì)有一系列緊鑼密鼓的計(jì)劃。首先是出臺(tái)一系列法律上的規(guī)定，如修訂《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，以及我們即將發(fā)布的規(guī)范對(duì)外支付費(fèi)用的公告”。

一、出臺(tái)該文件的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律背景

不同于無形資產(chǎn)領(lǐng)域存在的眾多難題，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)內(nèi)勞務(wù)，稅務(wù)總局在2002年以國稅發(fā)（2002）128號(hào)（已廢），2008年以國稅發(fā)[2008]86 號(hào)，界定中國區(qū)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)合規(guī)具體內(nèi)涵。2014年1月20日，廈門國稅網(wǎng)絡(luò)公開集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)歷史性案件結(jié)案，涉及集團(tuán)內(nèi)功能中心和無形資產(chǎn)定價(jià)的特別納稅調(diào)整。

2014年4月初，稅務(wù)總局向聯(lián)合國稅務(wù)委員會(huì)提交了一篇中國對(duì)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)支付立場(chǎng)的文章《集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)國稅總局觀點(diǎn)-2014》。該份具有法律底線痕跡的文章認(rèn)為，在中國，集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)需進(jìn)行受益測(cè)試，同時(shí)根據(jù)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)的中國本地特征，對(duì)已有的受益測(cè)試提示具有中國特色的“不同”。“對(duì)于受益測(cè)試部分，該文章暗含需考慮中國本地市場(chǎng)特征的元素，可概括為：需將原有勞務(wù)提供方測(cè)試延伸至集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)雙方測(cè)試；重申必須的需求測(cè)試；重申重復(fù)勞務(wù)排；重申、意圖擴(kuò)大股東費(fèi)用。對(duì)于服務(wù)中心，并未提及成本節(jié)約……中國面臨著出臺(tái)與國際接軌的法律法規(guī)” 。

二、出臺(tái)該文件的中國實(shí)踐背景

博弈進(jìn)行時(shí)，從2014年9月開始，北京、廣州、上海等清查“大額對(duì)外支付”的行動(dòng)已經(jīng)歷時(shí)超過一個(gè)季度。現(xiàn)階段，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨立案。但如何立案？難道多達(dá)百例的“一般反避稅”立案嗎？這樣會(huì)造成多大的國際轟動(dòng)效應(yīng)？在這個(gè)到處漏水的船上，如何打上適用的補(bǔ)丁？這是稅務(wù)總局面臨的難題。

備注：“2014年7月29日，稅務(wù)總局發(fā)布稅總辦發(fā)[2014]146號(hào)《關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》。通知要求中國稅務(wù)機(jī)關(guān)就所屬跨國企業(yè)對(duì)境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)的情況開展一次摸底排查，重點(diǎn)關(guān)注向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。江蘇省國稅局印度技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)（軟件）安全港標(biāo)準(zhǔn)的借鑒（理解為法規(guī)）略?！?/span>

備注：中國的“無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)”；在中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)立案中，強(qiáng)調(diào)的無形資產(chǎn)定價(jià)已經(jīng)運(yùn)行多年，于2014年借國際東風(fēng)，開花結(jié)果。

三、對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)提示和建議

1、復(fù)核法定申報(bào)或扣繳，避免逃稅風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)內(nèi)交易的逃、避稅區(qū)分是難以駕馭的法律領(lǐng)域。在實(shí)踐中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域內(nèi)一般不會(huì)涉及逃稅問題。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)，首先確認(rèn)稅務(wù)處理的合法部分。簡(jiǎn)單的理解，“國際逃、避稅”的劃分可以“申報(bào)”為界。建議確認(rèn)中國區(qū)扣繳稅款情況。中國區(qū)未扣繳意味著存在逃稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、進(jìn)行受益測(cè)試，排除費(fèi)用全額稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)

簡(jiǎn)單的理解，真實(shí)性存在疑問的費(fèi)用安排，在中國區(qū)全額稅前扣除面臨風(fēng)險(xiǎn)。受益測(cè)試作為打擊此類安排的概念，應(yīng)該會(huì)出現(xiàn)在此次“規(guī)范對(duì)外支付費(fèi)用的公告”中。

我們推測(cè)，此次“規(guī)范對(duì)外支付費(fèi)用的公告”，將會(huì)出現(xiàn)通過受益測(cè)試進(jìn)行特別納稅調(diào)整，而不需啟動(dòng)“一般反避稅立案”程序的法律嘗試。同時(shí)，我們認(rèn)為在該種情況下，存在屬于“國際逃稅”范圍的爭(zhēng)議。

3、以上完備后的費(fèi)用定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

在合法性完備、受益測(cè)試帶來的真實(shí)性完備的前提下，費(fèi)用定價(jià)的合理性屬于傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域。

我們推測(cè)，此類風(fēng)險(xiǎn)并非此次文件出臺(tái)的重點(diǎn)范圍，但此次“規(guī)范對(duì)外支付費(fèi)用的公告”能否包括無形資產(chǎn)的中國進(jìn)展，令人關(guān)注。

4、功能中心的定價(jià)基礎(chǔ)和方法的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)內(nèi)部的海外中心，如采購中心、財(cái)務(wù)中心等功能中心的定價(jià)應(yīng)是此次“規(guī)范對(duì)外支付費(fèi)用的公告”的重點(diǎn)之一。其中，受益測(cè)試、定價(jià)基礎(chǔ)和方法廣受關(guān)注。國稅發(fā)[2008]86 號(hào)中“各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂睉?yīng)會(huì)得到進(jìn)一步的重申或細(xì)化；針對(duì)中國區(qū)存在的功能中心，“成本節(jié)約”可能會(huì)出現(xiàn)在此次文件中。

5、無形資產(chǎn)部分

無形資產(chǎn)因BEPS尚未定稿，推測(cè)現(xiàn)階段出臺(tái)新規(guī)的可能性不大。但不可否認(rèn)，即使在BEPS進(jìn)行中，已有多國出臺(tái)相應(yīng)法規(guī)的事實(shí)，我們推測(cè)，如“規(guī)范對(duì)外支付費(fèi)用的公告”包含無形資產(chǎn)部分，那么可能會(huì)指向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為的“重災(zāi)區(qū)”，如整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營在大陸的民企的無形資產(chǎn)安排。此類安排往往未經(jīng)稅務(wù)專業(yè)人士的確認(rèn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。

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