自2015年11月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號，以下簡稱60號公告），規(guī)定了非居民納稅人享受協(xié)定待遇的程序和應(yīng)提交的資料，與原相關(guān)規(guī)定比較，在五個方面有較大的變化。

1、范圍擴大

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號，已廢止）第二條規(guī)定，在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，適用本辦法，稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定的待遇除外?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號）第十一條（已廢止）規(guī)定，非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇適用的國際運輸收入或所得以及稅種的范圍，按照稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

60號公告將稅收協(xié)定至稅收協(xié)定的國際運輸條款和國際運輸協(xié)定。非居民納稅人（履行所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)和個人）享受稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定待遇適用統(tǒng)一規(guī)范的管理流程。具體包括：對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排）；對外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或換函。

2、審批取消

國稅發(fā)〔2009〕124號文件規(guī)定，非居民納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。

60號公告規(guī)定，非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理。具體來說，1.非居民納稅人自行申報的，自行判斷能否享受協(xié)定待遇，向主管稅局報送有關(guān)資料和報表。2.源泉扣繳或指定扣繳的，非居民納稅人認(rèn)為自身符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)主動向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)報表和資料，扣繳義務(wù)人依協(xié)定規(guī)定扣繳，將資料和報表轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機關(guān)；非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需享受協(xié)定待遇，或雖提出但不符合享受協(xié)定待遇條件的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。

3、資料簡化

國稅發(fā)〔2009〕124號文件規(guī)定，非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇提出審批申請時，應(yīng)填報并提交審批申請表、信息報告表、稅收居民身份證明、合同協(xié)議等權(quán)屬證明。

60號公告規(guī)定，非居民納稅人只需提交兩張表：《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》和《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》。此外，納稅人可以自行提供有助于證明其可以享受協(xié)定待遇的其他資料。證明資料包括兩類，一是締約對方居民身份的證明資料；二是享受協(xié)定具體條款待遇的證明資料，具體有居民身份證明、權(quán)屬證明、4張附表等。

非居民納稅人自行申報的，應(yīng)當(dāng)就每一個經(jīng)營項目、營業(yè)場所或勞務(wù)提供項目分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送證明資料。源泉扣繳和指定扣繳情況下，如有多個扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向每一個扣繳義務(wù)人分別提供證明資料，各扣繳義務(wù)人在扣繳時，分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)報告表和資料。

資料首次提交時間一般是第一次取得有關(guān)所得并申報的時間。同一項所得，如果享受協(xié)定待遇的條件和信息沒有變化，不必每次重復(fù)提交有關(guān)資料。但是享受常設(shè)機構(gòu)和營業(yè)利潤、國際運輸、股息、利息、特許權(quán)使用費、退休金條款待遇，或享受國際運輸協(xié)定待遇，不重復(fù)提交資料的時間，以3年為限。

4、處理簡單

在享受協(xié)定待遇的問題上，可能出現(xiàn)該享受未享受，或期初符合條件但以后又不符合等情況。對這些問題的處理，國稅發(fā)〔2009〕124號文件有所涉及，但不清晰。

60號公告規(guī)定的處理辦法簡單明了，便于操作：

（1）、不應(yīng)享受待遇但享受的。非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)申報補稅。

（2）、該享受待遇但未享受的。非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，導(dǎo)致多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)，自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)要求退還，但要提交有關(guān)證明資料。

（3）、享受待遇后情況變化的。非居民納稅人在享受協(xié)定待遇后，情況發(fā)生變化，但是仍然符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)在下一次納稅申報時或由扣繳義務(wù)人在下一次扣繳申報時重新報送有關(guān)資料。非居民納稅人情況發(fā)生變化，不再符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，自行或由扣繳義務(wù)人繳納稅款。

5、自行把關(guān)

取消行政審批，簡化相關(guān)程序，減少資料報送后，因為少了稅務(wù)機關(guān)審核把關(guān)這一環(huán)節(jié)，非居民納稅人要自行判斷報告表填報信息和其他資料的真實性和準(zhǔn)確性。這里特別應(yīng)注意的是，享受稅收協(xié)定待遇涉及許多稅收法律法規(guī)，也涉及很多證明材料，如情況報告表根據(jù)享受不同條款的待遇分為4張附表，且與納稅申報表有勾稽關(guān)系，報告表填列信息不符合享受協(xié)定待遇條件的，不能申報享受協(xié)定待遇。

同時，稅務(wù)機關(guān)將加強后續(xù)管理，具體措施有：1.如果報告表和資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供其他補充資料并配合調(diào)查；2.非居民納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕提供相關(guān)核實資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)進行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機關(guān)無法查實是否符合享受協(xié)定待遇條件的，可視為不符合享受協(xié)定待遇條件，責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款；3.主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理過程中，發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，可以啟動一般反避稅調(diào)查程序。