對(duì)于投資中國(guó)，在中國(guó)開展業(yè)務(wù)已是當(dāng)下全球企業(yè)必走的一步，而對(duì)于企業(yè)來說除對(duì)中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研外，更使他們關(guān)心的是中國(guó)對(duì)于外資企業(yè)的扶持政策，這些政策將直接影響企業(yè)在中國(guó)的發(fā)展。本次，RTF就從投資地域、再投資、投資行業(yè)等方面簡(jiǎn)單介紹下，對(duì)于外商投資的稅收優(yōu)惠政策。

一、地區(qū)投資優(yōu)惠 

中國(guó)現(xiàn)行地區(qū)性稅收優(yōu)惠有10多個(gè)方面的內(nèi)容，其中，最具代表性的是以下五個(gè)方面： 

1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指依法設(shè)立或經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)。 

2、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在沿海港口城市設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 

3、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的市、區(qū)、縣。 

4、設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 

前述“生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：（1）機(jī)械制造、電子工業(yè)；（2）能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；（3）冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；（4）輕工、紡織、包裝工業(yè)；（5）醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；（6）農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；（7）建筑業(yè)；（8）交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）；（9）直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。 

二、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠 

1、對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，不適用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定。 

已經(jīng)按照稅法規(guī)定得到免征，減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿10年的，除因自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的所得稅稅款。 

2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠。按照2002年6月1日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[2002]56號(hào)）的規(guī)定，自2002年1月1日起，從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)[4]，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第8條第1、2款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠（即前1中“免二減三”的規(guī)定）：（1）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬(wàn)美元的；（2）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。 

追加投資項(xiàng)目稅收優(yōu)惠須經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。各省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將批準(zhǔn)情況報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。 

3、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照上述規(guī)定享受免稅、減稅待遇（即“免二減三”）期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。 

三、再投資退稅優(yōu)惠 

1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%（地方所得稅不在退稅之列）。 

但再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 

2、外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的稅款。 

但如果外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起3年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。再投資退稅的退稅額按下列公式計(jì)算： 

退稅額=再投資額÷（1—原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率 

3、2002年7月17日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于外國(guó)投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，就再投資退稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步明確如下： 

（1）外商投資企業(yè)按照董事會(huì)的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤(rùn)提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲(chǔ)備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊(cè)資本。上述增加本企業(yè)注冊(cè)資本的再投資中屬于外國(guó)投資者的部分，可以依照稅法第10條和其他有關(guān)規(guī)定，給予外國(guó)投資者再投資退稅。 

（2）稅法實(shí)施細(xì)則第80條第1款所述“直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)”，包括以下情況：1）直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構(gòu)成新企業(yè)的注冊(cè)資本；2）直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本。 

外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，再投資購(gòu)買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊(cè)資本和經(jīng)營(yíng)資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。 

（3）外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)年度的稅后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過按下列公式計(jì)算的限額： 

再投資額限額＝（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例） 

外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤(rùn)再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過部分不得計(jì)算退稅。 

四、出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠 

1、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10％的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 

2、外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10％的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 

五、基礎(chǔ)項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠 

自1999年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)于外商投資企業(yè)投資于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不再受投資區(qū)域的限制。 

對(duì)在特定地區(qū)、特定行業(yè)從事基礎(chǔ)項(xiàng)目的投資，其企業(yè)所得稅可享受“五免五減”優(yōu)惠。具體規(guī)定是： 

1、從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年至第五年免稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。 

2、在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。 

3、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。 

六、軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠 

按照《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）的規(guī)定： 

1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。 

2.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25μm的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以享受按鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。 

七、預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠 

1、外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅； 

2、國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅； 

3、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅； 

4、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。 

除以上規(guī)定外，對(duì)于利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予的得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 

八、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 

按照2000年1月14日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（下稱“通知”）和2000年5月18日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可享受以下企業(yè)所得稅的優(yōu)惠： 

凡在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)［1997］37號(hào))中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)［1997］37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)比照外商投資企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。 

對(duì)上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 

九、其他特定項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠規(guī)定 

1、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年免稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。 

2、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。 

3、對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況，決定免征、減征地方所得稅。