關(guān)聯(lián)企業(yè)

如果一國稅務(wù)機關(guān)確定兩個或者多個企業(yè)在經(jīng)營、商業(yè)和財務(wù)關(guān)系上存在直接或間接的所有或控制關(guān)系，這些企業(yè)可視為“關(guān)聯(lián)企業(yè)”。

與其他很多國家一樣，中國采用兩種類型的標(biāo)準(zhǔn)來確定企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：一是根據(jù)股權(quán)關(guān)系，二是根據(jù)有效控制(在規(guī)定中列舉了多個類型的標(biāo)準(zhǔn))。特別是，根據(jù)2號文的規(guī)定，關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一的關(guān)系：

1、一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

2、一方與另一方(獨立金融機構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構(gòu)除外)擔(dān)保。

3、一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

4、一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時擔(dān)任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。

5、一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

6、一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

7、一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

8、一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第(一)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

公平原則

公平原則是轉(zhuǎn)讓價格所依據(jù)的基本原則。稅務(wù)機關(guān)確定在非常規(guī)交易使用的轉(zhuǎn)讓價格是否合理的關(guān)鍵因素，就是交易的定價是否遵循公平原則。

在公平原則背后的主要經(jīng)濟概念，是交易的所有相關(guān)各方均會尋求利潤的最大化 — 如果各方無關(guān)聯(lián)，這符合邏輯。同時，這也是確定相關(guān)企業(yè)所獲利潤的基本原則。其相對利潤將取決于其議價能力和為交易所帶來的作用、資產(chǎn)和風(fēng)險。

這一原則假設(shè)跨國公司的各個成員企業(yè)是不同獨立經(jīng)營實體的一個集合體，以與獨立企業(yè)相同的方式追求利潤的最大化。

公平原則要求，相關(guān)企業(yè)之間的交易所收取的轉(zhuǎn)讓價格，應(yīng)該等同于獨立企業(yè)在相同或類似條件下收取的價格。

在采用公平原則時，有必要將非常規(guī)交易采用的條款和條件與獨立企業(yè)之間的交易(“獨立交易”)進(jìn)行對比。為了使對比有效，兩種類型交易的相關(guān)經(jīng)濟特點必須具有可比性。這意味著，所對比交易的差異(如有)，不得嚴(yán)重影響方法所檢查的條件(價格或利潤率)，或者可以進(jìn)行合理的、準(zhǔn)確的調(diào)整，以消除該等差異的影響。

如果一家遵守公平原則的跨國公司，由于行業(yè)衰退、全球經(jīng)濟危機或微觀經(jīng)濟壓力而遭受損失，需要向稅務(wù)機關(guān)證明，損失是由于不利的經(jīng)濟條件而不是不公平的轉(zhuǎn)讓價格造成的。如果其解釋和理由得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，可能需要提供預(yù)期復(fù)蘇的證據(jù)。世界上的大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)，不會接受沒有理由使公司收支相抵或蒙受損失的轉(zhuǎn)讓價格。