當(dāng)前，在全球反避稅的大環(huán)境下，中國(guó)稅局已加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的監(jiān)管力度。這也使得在華經(jīng)營(yíng)跨國(guó)公司需要準(zhǔn)備同期資料，證明企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合獨(dú)立交易原則，以降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。此次，RTF就與大家分享下，有關(guān)同期資料的相關(guān)內(nèi)容。

一、同期資料準(zhǔn)備對(duì)象

1、自2008年始，存在跨境關(guān)聯(lián)交易的在華經(jīng)營(yíng)跨國(guó)公司每年需要準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，以證明各納稅年度的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合獨(dú)立交易原則。只有滿足以下至少一項(xiàng)條件的企業(yè)可免于準(zhǔn)備同期資料：

2、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額小于2億元人民幣，且其它類型關(guān)聯(lián)交易（如服務(wù)費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、利息支付等）涉及的金額不超過(guò)4千萬(wàn)元人民幣；

3、關(guān)聯(lián)交易屬于預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍； 

4、外資股份低于50%，且僅與國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

在一些地方，這些規(guī)定更加嚴(yán)格，使得更多的納稅人需要準(zhǔn)備和遞交同期資料。例如，深圳稅務(wù)機(jī)關(guān)將關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額從2億元人民幣降低為1億元人民幣。2014年，深圳地稅要求所有符合同期資料準(zhǔn)備條件的企業(yè)都必須按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，并按規(guī)定期限報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

根據(jù)國(guó)稅函[2009] 363號(hào)文，未達(dá)到以上豁免標(biāo)準(zhǔn)的單一功能虧損企業(yè)也必須準(zhǔn)備同期資料。廣東省中山市稅務(wù)局港口稅務(wù)分局規(guī)定單一功能虧損企業(yè)如企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額低于3千萬(wàn)元人民幣，暫時(shí)可填寫“企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表”，待稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后再?zèng)Q定是否要求企業(yè)準(zhǔn)備并報(bào)送完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。自363號(hào)文發(fā)布以來(lái)，北京、上海、蘇州和天津等眾多省市的許多跨國(guó)公司都受到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)特定行業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注也對(duì)同期資料管理的規(guī)定產(chǎn)生了影響，如制藥、汽車和銀行業(yè)等。例如，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)要求銀行業(yè)的所有納稅人準(zhǔn)備和提交轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件，這表明跨國(guó)公司內(nèi)部融資和其它資金密集型交易受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注。另外，合約生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件中詳盡記錄商業(yè)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)和功能狀況，并對(duì)其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的合理性通過(guò)經(jīng)濟(jì)分析和法律協(xié)議提供佐證。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)提交的同期資料內(nèi)容和質(zhì)量提出批評(píng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常審核中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)提供的同期資料存在一些問(wèn)題，對(duì)于納稅人以及專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)協(xié)助企業(yè)準(zhǔn)備的同期資料的詳細(xì)程度以及技術(shù)品質(zhì)表示不滿，此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有通過(guò)準(zhǔn)備同期資料實(shí)現(xiàn)稅款自動(dòng)調(diào)整也有所失望，深感同期資料準(zhǔn)備要求并沒(méi)有達(dá)到促使企業(yè)提高關(guān)聯(lián)交易遵從度的作用。2010年，國(guó)家稅務(wù)總局曾組織各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)遞交的同期資料情況開展全國(guó)性檢查，了解企業(yè)準(zhǔn)備同期資料合規(guī)情況及存在的問(wèn)題。檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題包括：

1、同期資料偏重于驗(yàn)證利潤(rùn)率的合理性，忽略企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)策略、功能風(fēng)險(xiǎn)分析說(shuō)明和分析；

2、定價(jià)原則和定價(jià)方法的選擇說(shuō)明不夠，定價(jià)原則中未提及境外總部給予的利潤(rùn)空間；

3、可比公司的選擇差強(qiáng)人意；

4、無(wú)形資產(chǎn)交易（如：融資、技術(shù)等特許權(quán)使用費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用等）的分析過(guò)于簡(jiǎn)單；

5、未提及中國(guó)市場(chǎng)溢價(jià)、成本節(jié)約等中國(guó)企業(yè)的歸屬問(wèn)題；

6、關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易成本費(fèi)用劃分問(wèn)題；

7、針對(duì)不同類型的關(guān)聯(lián)交易，未單獨(dú)分析等。

三、如何準(zhǔn)備高質(zhì)量同期資料報(bào)告

同期資料是論證企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則的主要文件。稅務(wù)機(jī)關(guān)就同期資料涵蓋的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法五個(gè)方面，對(duì)同期資料的整體質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，按以下四類打分，評(píng)定同期資料質(zhì)量好壞：

1、“較好”指在五個(gè)方面均描述詳實(shí)且有明確的定價(jià)方法；

2、“一般”指在五個(gè)方面均提供信息，但在某些方面信息提供不完整；

3、“較差”指在五個(gè)方面中有未提供信息的情況；

4、“很差”指五個(gè)方面均沒(méi)有提供信息。

對(duì)于不合格的同期資料可能要求企業(yè)重做，甚至可能將這些企業(yè)視為關(guān)聯(lián)交易遵從度不高的企業(yè)，列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象?？梢灶A(yù)計(jì)，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同期資料應(yīng)該披露的內(nèi)容和質(zhì)量要求將會(huì)更加嚴(yán)格。

RTF認(rèn)為，準(zhǔn)備一份高質(zhì)量的同期資料，首先要求對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)有深刻理解和清晰的認(rèn)識(shí)，在充分廣泛了解行業(yè)背景的基礎(chǔ)上，了解哪些價(jià)值增值業(yè)務(wù)是該行業(yè)中最為主要的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)源。其次，要對(duì)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多方面調(diào)查取證，確認(rèn)企業(yè)在集團(tuán)整體價(jià)值鏈中的位置以及對(duì)價(jià)值鏈作出的貢獻(xiàn)。而其后轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇以及可比公司經(jīng)濟(jì)分析則要借助于專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷。最后，同期資料的各個(gè)章節(jié)之間（組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法）應(yīng)該有邏輯聯(lián)系，能夠互相印證，做到既有事實(shí)數(shù)據(jù)支持又有專業(yè)分析判斷。

一份好的的同期資料報(bào)告，不僅能夠幫助企業(yè)證明其關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，而且能夠確保稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定程度上相信，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)已對(duì)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排進(jìn)行了細(xì)致分析，充分體現(xiàn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易遵從度，從企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和能力上證明其沒(méi)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題。