為貫徹落實《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》要求，近日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）和《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號），擴大了重組特殊性稅務處理適用范圍，對非貨幣性資產(chǎn)投資給予了遞延納稅政策，進一步支持企業(yè)兼并重組，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

一、政策背景

稅務總局所得稅司有關負責人表示，就現(xiàn)行稅制而言，我國自2008年實施新的《企業(yè)所得稅法》以來，初步建立了一套企業(yè)重組的所得稅政策體系和管理制度。企業(yè)重組的企業(yè)所得稅政策分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理兩類，一般性稅務處理應在重組交易發(fā)生時納稅，特殊性稅務處理可以遞延納稅?，F(xiàn)行重組所得稅政策對企業(yè)兼并重組和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構發(fā)揮了重要的促進作用。但隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，企業(yè)兼并重組步伐加快，企業(yè)重組的所得稅政策體系也要不斷進行完善。

二、重要調整

財稅[2014]109號文將適用特殊性稅務處理的股權收購和資產(chǎn)收購中，被收購股權或資產(chǎn)比例由不低于75%調整為不低于50%，降幅高達1/3，這一比例在國際上處于中等偏下水平，大大擴展了適用特殊性稅務處理的企業(yè)重組范圍。

財稅[2014]109號文明確了對集團內100%直接控制的居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)的行為，給予特殊性稅務處理待遇，交易雙方均不確認所得。這將大大降低集團內企業(yè)內部交易的稅收成本，促進企業(yè)的資源整合和業(yè)務重組。

財稅[2014]116號文將上海自貿區(qū)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策推廣到全國適用，明確居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資實現(xiàn)的資產(chǎn)轉讓所得，可在5年內遞延繳納企業(yè)所得稅，鼓勵企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資行為，緩解企業(yè)納稅負擔。