國家稅務(wù)總局下發(fā)了《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋（以下簡稱中新協(xié)定條文解釋）即國 稅發(fā)<2010>75號文件，這份近三萬字的指導(dǎo)性文件，對于如何正確理解協(xié)定條款給予了詳盡的釋義，不僅如此，《中新協(xié)定條文解釋》可適用 于所有的協(xié)定和安排，作為稅收協(xié)定的解釋藍(lán)本，具有非常重要的意義。常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定歷來是征納雙方爭議的焦點，因為它關(guān)系到營業(yè)利潤是否課稅的問題，《中 新協(xié)定條文解釋》以很大篇幅解釋了常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定的各類情況，實際中如何根據(jù)《中新協(xié)定條文解釋》正確判定常設(shè)機構(gòu)，筆者就此談?wù)剛€人的看法。

總的來說，常設(shè)機構(gòu)可以分為四類：機構(gòu)、場所類常設(shè)機構(gòu)，工程、活動類常設(shè)機構(gòu)，人員勞務(wù)類常設(shè)機構(gòu)和代理類常設(shè)機構(gòu)。在判定對方是否構(gòu)成中國的常設(shè)機構(gòu)時，首先應(yīng)進(jìn)行正確歸類，因為每一類常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定有其自身的標(biāo)準(zhǔn)。機構(gòu)、場所類常設(shè)機構(gòu)應(yīng)注意的問題。

一、把握三性

機構(gòu)、場所類常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定相對比較簡單，因為是實質(zhì)存在的，不論是管理場所、分支機構(gòu)、辦事處，還是市場里的貨攤或者維修中心，只要符合營業(yè)性、 固定性和長期性的特征，就可認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)。例如新加坡某制造企業(yè)在中國設(shè)立維修中心對其售出產(chǎn)品提供免費維修等售后服務(wù)，該維修中心就構(gòu)成我國的常設(shè)機 構(gòu)，因為有固定的場所，具有長期性，并且進(jìn)行了營業(yè)活動，雖然是免費，但維修是新加坡某制造企業(yè)銷售活動的延伸，維修點的利潤已經(jīng)體現(xiàn)在新加坡某制造企業(yè) 的銷售利潤里。

二、單一常設(shè)機構(gòu)與多個常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定

主要依設(shè)立的對象而定。例如新加坡食品連鎖店W.2009年W在中國A市開設(shè)了第一家分店。一年后又在中國的B市開立了第二家分店。B市分店經(jīng)營了 四個月后，總部認(rèn)為該分店沒有生命力，決定關(guān)閉。春節(jié)前兩個月，A市的分店在距離分店兩個街區(qū)的地方又經(jīng)營了一家店鋪，銷售食品。這家店鋪有明顯的W店的 標(biāo)志，由A市的商店管理，聘用臨時銷售人員。根據(jù)以上情況，應(yīng)認(rèn)定新加坡食品連鎖店W在中國設(shè)有2個常設(shè)機構(gòu)，分別是A市的分店和B市的分店，雖然B市分 店只經(jīng)營了4個月，因為是以持久性為目的，根據(jù)《中新協(xié)定條文解釋》，仍認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。與此同時，在街區(qū)設(shè)立的店鋪不能認(rèn)定為W的常設(shè)機構(gòu)，因為是A 市的分店設(shè)立的，只能將該店鋪產(chǎn)生的利潤歸屬于A市的分店。