15年初國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）》（以下簡稱7號公告），這部法規(guī)解決了對于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)是否征稅這一爭議性問題，填補了稅法上的空白。

7號公告第一條就明確的表明了，其核心內(nèi)容特指非居民企業(yè)是否通過實施不具有合理商業(yè)目的安排，來實現(xiàn)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，從而達到避免繳納企業(yè)所得稅，那么對于該種情況稅務(wù)機關(guān)會依據(jù)相關(guān)的規(guī)定，從新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，卻認為為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。

那么，究竟非居民企業(yè)想通過間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，首先就要弄明“何為合理，何為不合理” 。對于“合理的商業(yè)目的”需要從以下幾個角度來進行理解。

1、境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自于中國應稅財產(chǎn)；

2、境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

3、境外企業(yè)及其直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟實質(zhì)；

4、境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間；

5、間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳納所得稅情況；

6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易的可替代性；

7、間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

8、其他相關(guān)因素。

那么，不具備“合理商業(yè)目的”情形用四個需要同時滿足的條款來確定，在該公告出臺之前該處為空白，沒有具體的規(guī)定，這也就造成了爭議。這四個條件分別為：

1、境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產(chǎn)；

2、間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

3、境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；

4、間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負。

到此，非常明確了間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的核心，何為合理商業(yè)目的，與不合理目的。對于間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)來說，在7號公告第7條規(guī)定中表明，間接轉(zhuǎn)讓機構(gòu)、場所財產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，應計入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機構(gòu)、場所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

第八條中，扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款，并提供與計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機關(guān)應在稅款入庫后30日內(nèi)層報稅務(wù)總局備案。

扣繳義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按照稅收征管法及其實施細則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責任；但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責任。

最后，對于間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的非居民企業(yè)來說，該公告直接阻斷的企業(yè)的“歪心思”，雖然企業(yè)可一時避免企業(yè)所得稅的繳納，但一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，那么將為企業(yè)帶來處罰。