今天RTF 中國(guó)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，跟大家分享一下關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，其研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)及計(jì)量過程中的會(huì)計(jì)與稅法差異的問題。RTF小編特別提示，要關(guān)注每段后續(xù)的RTF中國(guó)財(cái)稅專家提示的點(diǎn)睛部分。

一、初始確認(rèn)時(shí)

1、對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。

（1）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前的開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；

（2）、稅法——通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。但如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

2、其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)

初始確認(rèn)時(shí)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

RTF中國(guó)財(cái)稅專家提示：如果企業(yè)是高新企業(yè)，有單獨(dú)的研發(fā)費(fèi)用核算體系，那么形成的無(wú)形資產(chǎn)除了正常的攤銷，還能在計(jì)算所得稅時(shí)多抵減攤銷額的50%，省下一筆支出。

二、后續(xù)計(jì)量

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅收）

1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，期末需進(jìn)行減值測(cè)試。

稅法——企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。法律規(guī)定中，比較特殊的有軟件，可以按照2年攤銷。

[(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第七條規(guī)定,企業(yè)外購(gòu)的軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年(含)]

2、計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值下降。

稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。

RTF中國(guó)財(cái)稅專家提示：會(huì)計(jì)上無(wú)形資產(chǎn)可以在任意使用年限攤銷，但稅法上除去有合同或者法律明確規(guī)定以外，就必須要按照不少于10年攤銷，不然就需要補(bǔ)稅。企業(yè)購(gòu)入的軟件比較特殊，可以按照2年攤銷。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在確定無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的時(shí)候要充分考慮這一點(diǎn)對(duì)所得稅的影響。

【總結(jié)】

1、研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

2、無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

3、一般情況下無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

RTF中國(guó)財(cái)稅專家提示：費(fèi)用發(fā)生時(shí)合理規(guī)劃、準(zhǔn)確記載，有助于企業(yè)最大限度的享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策。